完善技术入股税收优惠政策 推进科技创新

　   科技创新是提升国家竞争力的必由之路。长期以来，国家为鼓励科技创新，出台了一系列税收优惠政策。除了通过减免税、加计扣除等，鼓励企业和个人加大研发力度以外，还对企业和个人加快技术应用给予鼓励，以推动科技创新的产业化。2016年，经国务院批准，财政部和税务总局联合印发《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)，对科技成果投资入股给予递延纳税优惠，同时赋予企业选择权，避免企业被动优惠。

　　江苏省是我国科技创新大省，同时市场经济发达，在技术入股方面具有一定的典型性。江苏省地税局和江苏省科技厅成立课题组，对一年来全省技术入股所得税政策落地情况联合开展问卷调查。调研发现，江苏企业对技术创新的有效需求非常旺盛，技术入股的所得税税收优惠政策，在鼓励和推动技术创新方面发挥了很大作用。

　　技术入股递延纳税政策，有效解决了纳税人在纳税义务发生当期缺乏现金流的困难，激发了投资人的投资意愿和投资热情，带动越来越多的人参与到投资活动中。同时，这一税收优惠政策，可以极大地降低股权激励的税收负担，充分释放国家大力支持科技创新的强烈政策信号。

　　在这一政策利好作用下，越来越多的企业通过股权形式激励员工、吸引人才。有多项所得税优惠政策涉及科技成果转化，包括科技成果转化暂不征收个人所得税政策。对其他科技成果投资入股行为，可选择继续按照现行政策，在5年内分期纳税，也可选择在投资入股环节暂不纳税，在转让时递延纳税的优惠政策。2017年，全省共有12名自然人和2户企业纳税人享受递延纳税政策，优惠税额超过2000万元。当期免征个人所得税超过1000万元，人均免征近90万元。

　　但是，调研数据也显示，技术入股所得税政策效应并未充分释放，存在实施技术入股的企业仍然较少，部分单位尚未备案，导致政策效应未能充分发挥等问题。为此，结合在实证研究中搜集的意见，借鉴发达国家在税收优惠措施及税收征管方面的有益经验，课题组提出一些具体的建议，以期落实所得税税收优惠政策，促进科技成果转化，推进科技创新。

　　扩大技术转让入股适用范围。根据合同法的规定，按照合同标的内容的不同，技术转让合同大体可分为四类：专利权转让合同、专利实施许可合同、专利申请权转让合同、技术秘密转让合同。目前，现行的税收政策仅对专利权转让和入股所得给予免征、减征和递延征收所得税的优惠待遇。而其他三种形式的技术转让，都具有促进企业技术进步，提高经济效益的作用，理应享受同等的待遇。此外，有些技术转让入股，虽然没有专利，但是属于重大技术改进，如提高产能、降低能耗、减少污染、提高质量和减少不良反应等技术革新。这些技术也应考虑纳入政策范围。

　　完善科技成果认定管理办法。如果将技术秘密(技术秘密主要是指凭借经验或技能产生的，在工业化生产中适用的技术情报、数据或知识，包括产品配方、工艺流程、技术秘诀、设计、图纸〔含草图〕、试验数据和记录、计算机程序等，而且这些技术信息尚未获得专利等其他知识产权法的保护)纳入所得税优惠政策适用范围，由于企业取得的技术秘密不具有国家有关部门颁发的相关证书(明)，税务机关在确认过程中存在标准不一的情况，直接导致在税收征管中难以把握尺度，无法有效进行操作。针对这一情况，建议借鉴荷兰研发证明及中关村在开展高新技术企业认定中，将科技成果列入核心自主知识产权的经验，扫除科技成果鉴定的技术障碍，避免相应的税收优惠滥用的问题。

　　增加外购技术转让入股限制。现行政策允许企业选择技术转让免税优惠或者递延优惠，容易造成关联企业之间选择先行技术转让收购，再技术入股的迂回路径，来重复享受优惠。因此，建议对外购技术产生的技术转让入股予以区别对待。可借鉴欧洲经验，外购技术转让入股，只有提供进一步开发的证明，才能享受税收优惠。

　　探索专利内嵌收入优惠政策。根据问卷调查的数据显示，企业通过自主研发获得技术的比例高达78.51%。由此可见，企业将自有技术应用于商品或者服务的情形居多，也就意味着企业专利内嵌收入数目可观，有进行调节的必要。在技术转让及入股方面，现行的税收优惠政策包括免征或递延，鼓励技术商业化、产业化和市场化发展，容易发生“劣币驱逐良币”的情况，即企业不选择专利内嵌生产应用，而是另行设立公司，承接或直接出售给第三方，打击专利技术自动、时时落地的积极性。建议参照国外的“专利盒”政策，择机试点，将内嵌收入纳入优惠范围，体现企业应用自主技术的机会成本，适应企业在国家创新体系中的主体地位。

　　给予个人技术入股免税待遇。递延纳税只是延缓纳税，税负并没有降低。为了规避税收负担，很多技术入股都采取名义货币出资、实际技术入股的方式。为了引导技术入股的规范发展，降低技术人员的股权争议风险，切实提高技术人员的待遇，参考企业技术转让的优惠政策，建议全面放开技术入股的税收限制，直接给予免税待遇。为防止纳税人滥用税收优惠政策，应对技术入股的比例予以限制，建议保持在25%以内。

　　编制技术成果入股政策指引。科技成果转化入股涉及税务、会计、专利、评估、工商和法务等领域，应组织各方专家为相关主体编制较为详细的指南，为纳税人提供全方位的政策辅导，提高纳税人的获得感。

        来源：中国税务报