供给侧改革中的税收经济效应及税制优化
供给侧改革是着眼于供给端、生产端的改革，通过激发新兴领域、创新领域的生产活力，提高全要素生产率，创造新的经济增长点。而税收经济效应通过税收的收入效应和替代效应，共同调节宏观经济发展。进一步实现减税，将促进税收在生产要素的有效供给及提高其生产率等方面的作用。本文以此为依据，为进一步优化税制、完善税收职能提供政策性建议。
一、供给侧改革中的税收经济效应
围绕供给侧改革中提出的税制改革重点，要求实现大范围的减税措施。这些减税措施更主要的目标是释放税收对生产要素的激励效应。
(一)供给侧改革中的个人所得税改革对劳动力要素供给的激励影响。税收对劳动力要素的影响主要通过个人所得税实现。从税基来看，通过综合课征，降低了低收入者的个人税负，提高了高收入者的个人税负，在一定程度上鼓励低收入者提供更多的劳动力供给。因此，个人所得税改革通过降低低收入者的劳动所得税负，激励劳动者供给，提高劳动要素生产率。
(二)供给侧改革中的流转税改革对创新要素供给的激励影响。根据我国税制结构，“十三五”期间涉及流转税的改革主要包括营改增税制改革、消费税改革和关税改革。
营改增改革是一项重要的减税政策，全面实行增值税后，对于全行业抵扣链条的打通有着重要的意义。因此，从长期来看，营改增能降低生产货物、相关劳务的流转税税负水平，进一步降低生产企业的创新成本，激励企业创新。
消费税的改革和完善，主要是针对消费税税率及其征税对象展开的，通过改革消费税来纠正市场经济中的扭曲，特别出现负的外部经济时，可改善生产要素的配置。
关税水平的调整也将是供给侧改革中财税改革部分的重要内容，针对技术创新，根据《2016年关税调整方案》，2016年关税调整将继续鼓励先进设备、关键零部件和能源原材料的进口关税，更好地促进进出口稳定增长，加强先进技术、产品和服务进口，增加有效供给，推进国内自主创新和产业结构优化升级。
(三)供给侧改革中的所得税改革对资本要素供给的激励影响。资本要素是企业生产的决定性生产要素，是影响企业经营利润的重要因素，以企业所得税为代表的直接税通过影响企业的融资成本，从而间接影响企业的投资决策。除此之外，个人所得税也会影响负债融资与股权融资的相对成本。因此，以所得税为代表的投资税收抵免政策会间接影响到企业的投资决策以及生产技术的选择。
二、供给侧改革中的税制优化问题
税收是政府为满足公共支出需要，从社会经济资源中获取收入的形式。政府通过征税实现了资源从私人部门向公共部门的转移，税制优化将始终围绕效率和公平原则。根据效率原则，税制优化的目标之一就是实现既定资源从私人部门向公共部门转移的损失最小化。而公平原则考虑的是不同税制设计如何影响私人部门的税收负担，包括横向公平和纵向公平。
供给侧改革中提出的强化财税改革，着重于进一步完善税制、优化税制，如果一个税种的税收收入能够随着经济波动，那就说明该税种具有财政收入政策的自动稳定器功能。
三、供给侧改革中税制优化的政策建议
目前，供给侧改革的核心内容是全面提高要素生产率，即通过进一步释放生产要素活力，实现生产要素的自由流动和优化配置。因此，围绕税收如何提高全要素生产率，本文提出如下税制优化政策建议：
(一)合理引导资本要素流动，提高资本要素生产率。资本存量是产出的关键因素，其变动与经济增长之间是相互影响的。资本要素的合理流动是以优化资本要素报酬为基础的，因此应建议政府遵循市场机制，减少资本要素自由流动的制度性障碍。此外，技术创新推动资本要素投资需求增加，须通过提高生产要素的生产报酬率来引导资本要素的需求和供给。
(二)合理引导劳动力要素流动，提高劳动力要素生产率。改革的定位是充分发挥个人所得税在收入差距中的调节作用，由分类课征转变为综合课征，进一步释放劳动力生产活力，提高劳动力要素的生产率。同时，结合社会保障缴款跨地域性流转的改革，完善相关法律保证劳动力收入的可计量性，以实现税收对劳动力供给的激励和对劳动力生产率的提升。
(三)通过深化减税政策激励全要素生产率的提升。众所周知，索洛模型(Solow Model)提出的全要素生产率是指产出增长率超过要素投入增长率的部分，其来源包括技术进步、组织创新、专业和生产创新等，税收应该在创新领域给予更大的政策性激励。例如：在鼓励中小企业进行科技研发，对无独立研发能力的中小企业鼓励与科研机构合作研发，并使用高新技术，通过税收减免、费用扣除、投资抵免、延期纳税等多重方式，鼓励中小企业从事研发活动。对在研发过程中用于研发实验的投资，应允许从应税所得额中作为费用扣除;对研发后的成果收益，应予以减免，从而鼓励中小企业进行科技转化、使用科技成果，提升中小企业产品的科技含量。
来源：中国税务报
